Налоговое стимулирование развития малого предпринимательства в России: новации в применении с 2013 года

  Развитие малого бизнеса уже сегодня во многом определяет судьбу страны и еще в большей степени будет определять ее завтра.

 Государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации является частью государственной  социально-экономической политики и представляет собой совокупность правовых, политических, экономических, социальных, информационных,  консультационных, образовательных, организационных и иных мер, осуществляемых органами государственной власти Российской Федерации,  органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.[1]

 Налогообложение является основным финансовым инструментом, регулирующим связи крупного, среднего и малого бизнеса с государством.  Региональная налоговая политика наиболее гибка и эффективна в отношении одной из основных прослоек среднего класса - предпринимателей.  Именно на региональном уровне с помощью основных инструментов бюджетно-налоговой политики можно способствовать развитию малого бизнеса, тем самым формируя и развивая средний класс.

  Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 94-ФЗ)  внесены изменения, касающиеся специальных налоговых режимов и порядка зачисления поступающих от них налогов.

   Основная цель  вносимых изменений: налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования УСНО на основе патента, а также ЕСХН, УСНО и ЕНВД, устранение внутренних противоречий в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.

 Основным содержанием Федерального закона № 94-ФЗ является дополнение перечня специальных налоговых режимов (пункт 2 статьи 18 части первой Налогового кодекса РФ) режимом «Патентная система налогообложения» (далее- ПСН), применение которого установлено новой главой 26.5 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ).

    Какие же перспективы ожидают представителей малого бизнеса? Каков механизм  действия нового специального режима?

С 1 января 2013 года прекращает свое действие УСНО на основе патента в рамках гл. 26.2 НК РФ и полноценно вступает в силу новый специальный налоговый режим – ПСН. Часть статей новой главы, касающейся общих положений, вводятся в действие с 01.12.2012.

 Вводить и отменять данную систему для индивидуальных предпринимателей, а также определять перечень видов деятельности будут субъекты РФ своими законами, которые должны быть опубликованы до 1 декабря 2012 года (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

  На территории Пермского края возможность применения индивидуальными предпринимателями старой патентной системы (на основе УСНО) была установлена  Законом Пермского края от 11.11.2009 № 517-ПК «О применении индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Пермского края» с 1 января 2010 года. До  1 декабря 2012 года на территории Пермского края  должен быть разработан и опубликован новый закон о патенте в соответствии с главой 26.5 НК РФ. Если законодатели субъекта опоздают, то в 2013 году ПСН на территории Пермского края будет недоступна!

Какие же виды деятельности подпадают под действие ПСН?

  Субъекты РФ в обязательном порядке вводят ПСН по 47 видам предпринимательской деятельности. Это меньше по сравнению с действующей УСНО на основе патента (69 видов деятельности), но сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности, также наименования ряда видов предпринимательской деятельности приведены в соответствие с ОКУН. Но есть и нововведения 

 Определения терминов  «Розничная торговля» и «Услуги общественного питания» почти слово в слово скопированы из главы 26.3 НК РФ о ЕНВД, поэтому при затруднениях с тем, можно или нельзя применять ПСН и как ее применять, можно использовать письма контролирующих ведомств и арбитражные решения по ЕНВД, в которых разъясняются сходные вопросы.

Еще в числе совершенно новых «патентных» видов деятельности можно упомянуть:

Но есть не только приобретения, но и потери. С 2013 года из числа «патентных»    исключены совсем, в частности:

  При этом субъектам РФ предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в обязательном перечне в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Это может значительно расширить круг предпринимателей, которым станет доступна ПСН.

 Кроме того, патентная система не применяется в отношении видов деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества о совместной деятельности, доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Как получить патент?

   Патент будет выдаваться по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять ПСН с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства лично или через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Если предприниматель собирается применять ПСН в том же регионе, в котором он живет, то заявление подается в инспекцию Федеральной налоговой службы (далее- ИФНС) по месту жительства. Если же предпринимателя интересует другой регион, заявление подается в любую ИФНС этого субъекта по выбору предпринимателя, на основании которого его поставят на учет в данном субъекте, как обладателя патента. Необходимо учитывать, что предпринимателям, которые решатся применять ПСН не с начала 2013 года, надо будет подавать заявление на патент не менее чем за 10 рабочих дней до начала месяца, с которого они намерены перейти на ПСН.

  ПСН может совмещаться с иными режимами налогообложения 

По сравнению с действующей УСНО на основе патента средняя численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), которых при применении ПСН вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, увеличилась с пяти до 15 человек. Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.[2]

Пунктом 4 статьи 346.45 Федерального закона № 94-ФЗ установлены основания для отказа налоговым органом в выдаче патента:

    С 25 июня 2012 года патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок до 31 декабря 2012 года включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования Федерального закона № 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

   Какова стоимость патента? Как оплачивать патент?

  Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Однако, главой 26.5 НК РФ предусмотрены минимальный и максимальный рублей размеры потенциального дохода, которые подлежат индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст.8 Федерального закона № 94-ФЗ), учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год Коэффициент-дефлятор на 2013 год в целях главы 26.5 НК РФ установлен в размере, равном 1.

  Кроме дифференцирования базового размера потенциального дохода для разных видов деятельности и мест их ведения субъект РФ также вправе устанавливать этот размер в зависимости:

   Как следствие- увеличение стоимости патента при применении ПСН  (см. таб. 1).

Таблица 1.

Размеры потенциального дохода и стоимости патента при применении ПСН

в расчете на календарный год

 

 

 

Вид деятельности

Размер потенциально возможного к получению годового дохода, руб.

Стоимость патента, руб

min

max

min

(гр. 3 х 6%)

max

(гр. 4 х 6%)

1

2

3

4

5

6

   1

Ремонт автотранспорта, перевозка грузов или пассажиров, занятие медицинской или фармацевтической деятельностью, обрядовые и ритуальные услуги

100 000

3 000 000

6 000

180 000

   2

Любые виды деятельности, осуществляемые в городах с численностью населения более 1 000 000 человек

100 000

5 000 000

6 000

300 000

   3

Сдача в аренду жилья и земельных участков, розничная торговля и услуги общественного питания

100 000

10 000 000

6 000

600 000

   4

Виды деятельности (за исключением, указанных в строках 1-3)

100 000

1 000 000

6 000

60 000

 

   Предприниматели, применяющие ПСН, будут освобождены от обязанности представлять налоговые декларации, но должны будут вести книгу учета доходов (ст. 346.52, п. 1 ст. 346.53 НК РФ) отдельно по каждому полученному патенту.

   Если данный режим совмещается с иными, предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

   Налог, связанный с применением ПСН, уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:

  Таким образом, если, например, предприниматель приобретает патент на весь 2013 год, 1/3 суммы ему надо будет заплатить не позднее 25 января того же года, а оставшиеся 2/3 – не позднее 30 ноября. При его выдаче менее чем на год платить за весь год не придется: в таком случае установленный размер потенциально возможного дохода делится на 12 и умножается на количество месяцев, на которые выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

  Кроме того, кто решит перейти на ПСН, смогут осуществлять расчеты без ККТ, как и плательщики ЕНВД, но обязаны будут выдавать документы о приеме денег по требованию клиента или покупателя. Соответствующие изменения внесены в абзац 1 пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003№ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

  Неприятный сюрприз! Уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов с заработных плат работников и самого предпринимателя нельзя. В качестве компенсации законодатель предлагает пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20 % в ПФР и без взносов в ФФОМС РФ и ФСС РФ), как и при ЕНВД. Соответствующие поправки внесены в статье 4 и 6 Федерального закона № 94-ФЗ, в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001№ 167-ФЗ (новый подп. 14 в п. 4) и в статью 58 Федерального закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ.

От каких налогов освобождается  предприниматель на  патенте?

 Каковы условия, когда налогоплательщик потеряет право на применение ПСН?

  Предприниматель утратит право на применение патентной системы в следующих случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

   При нарушении условий применения ПСН, предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который выдан патент. В связи с этим он должен уплатить причитающиеся налоги, но освобождается от пеней по тем из них, которые вносятся авансовыми платежами. Кроме  того, предприниматель  обязан сообщить в налоговый орган о том, что утратил право применять патентную систему налогообложения в течение 10 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

   Важным отличием ПСН от УСНО на основе патента является то, что при утрате права на применение ПСН или прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, индивидуальный предприниматель вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности уже со следующего календарного года. По действующей сейчас УСНО на основе патента таким правом индивидуальный предприниматель может воспользоваться через три года.

 Переход на «патентную систему налогообложения» является добровольным, однако стоит принять во внимание то, что в 2018 году  специальный налоговый режим  в виде ЕНВД будет отменен, поэтому можно  говорить о том, что патентная система потенциально заменит налог на вмененный доход и обеспечит достаточный уровень дохода местных бюджетов.

  Учитывая, что перечень «патентных» видов деятельности во многом совпадает с «вмененным» перечнем, решение о том, какую систему применять: ПСН или ЕНВД предпринимателю надо принимать после сравнения предполагаемых сумм обязательных платежей по каждой из систем.

  В заключении необходимо отметить, что новая патентная система налогообложения имеет как свои преимущества, так и  недостатки, но главная ее цель - дать возможность гражданам легализовать свой бизнес при минимальной налоговой нагрузке и несложной налоговой отчетности.

  Список использованных источников

Нормативно-правовые документы:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с  изменениями и дополнениями).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с  изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

4.Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с  изменениями и дополнениями).

5.Федеральный закон от 15 декабря 2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с  изменениями и дополнениями).

6.Федеральный закон от 24 июля2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с  изменениями и дополнениями).

7.Закон Пермского края от 11.11.2009 № 517-ПК «О применении индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Пермского края»

Статья опубликована:

Проблемы инновационного развития территории: междисциплинарный подход»: материалы  Всероссийской с международным участием научно-практической конференции (Пермь, 25-26 октября 2012г.)/НОУ ВПО «Западно-Уральский институт экономики и права»- Пермь, 2012, с308-319.

 


[1] Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ст. 7. 

[2] п.5 ст. 346.43.Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

[3] П.2 ст.346.51Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»